“营改增”改革路线图2011年11月国家出台“营改增”试点方案；2012年1月在上海地区试点；2012年8月至12月试点地区扩大至包括安徽在内的9个省市；2013年8月试点地区扩大至全国；2014年1月，铁路运输和邮政业纳入试点行业；2014年6月，电信业纳入试点行业；历经4年试点，营改增即将于5月1日起全面推开，范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不增,这意味着，经过4年努力，增值税终将正式取代营业税，基本消除重复征税。

“营改增”的税制安排在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。具体规定：提供有形动产租赁服务，税率为17%；提供交通运输业服务税率为11%；提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）税率为6%；服务贸易出口实行零税率或免税制度；金融保险业或由5%的营业税改为6%的增值税，房地产和建筑业或由5%和3%的营业税改为11%的增值税，酒店、餐饮等生活服务业或由5%的营业税改为6%的增值税。年营业额在500万元以下的小规模纳税人采用简易征收办法，征收率统一降低至3%。

“营改增”的减税效应从试点企业的税负变化看：95%的企业是减负或税负没有增加的，5%左右的企业是税负有所增加的。几乎所有的小规模纳税人，包括众多的个体户都是减税的，减税幅度有40%。例如：小规模纳税人大多由原实行5%的营业税税率降为适用3%的增值税征收率，这对于一家年营业额500万元的企业来说，等于每年直接减掉了10万元的税。对于营改增后的一般纳税人，虽然绝对税率提高了，但由于对外购进的设备及应税服务产生的进项税额准予抵扣，最终还是会降低税负。来自《中国税务报》，作者为张璇的文章这样计算：以房价为100万元、物料成本40万元来算，原先按5%缴纳营业税5万元，增值税40/（1+17%）*17%=5.81（万元），合计约10.81万元；“营改增”后，如果房地产业的增值税税率定为11%，则销项税额为100/（1+11%）*11%=9.9（万元），进项税额为40/（1+17%）*17%=5.81（万元），相抵后交税4.09万元。“很明显是有了较大的降税比例”。

“营改增”理论减税与现实操作中可能存在的问题各行业税负只减不增的承诺，具体到每个行业内每个企业，税负就一定不会增加吗？在政策过渡性阶段可能有增有减，与企业的具体情况及所处的特定发展阶段有关。比如：当企业固定资产投入多时，可抵的进项税额就多，反之就少。一些企业在营改增之前购进房地产，营改增之后卖出，如果没有特别的过渡政策，对企业的影响会很大。

新增试点行业存在很多不适应，对于房企及建筑企业普遍存在以下问题：砖瓦、砂石、土方及零星材料基本上由个体户、杂货店、小规模纳税人供应，没有发票或者取得的发票不是增值税专用发票；根据财税[2009]9号的相关规定，一般纳税人销售自产砂、土、石料、商品混凝土等货物可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税，这些货物都是工程项目的主要材料，假设企业购入以上材料都能取得正规增值税发票，可抵扣的进项税率为6%，而建筑业增值税销项税率为11%，自然会增加5%的纳税成本，从而加大企业实际税负，另外建筑工程人工费用占工程总价的20%－30%，而农民工提供零星劳务产生的人工费，也没有增值税发票，势必加大企业人工费的税负。

金融行业“营改增”面临三大难题根据目前专家普遍形成的意见，金融业营改增面临着三大难题：一方面，因为金融保险业有各种各样的产品，如何构思将增值税套用到每一个产品上，目前还不清楚；其次，是合规性征管问题，“营改增”后，金融保险业很可能面临着巨量的增值税专用发票的开具需求，以及严苛的增值税合规性需求。现在中国使用金税系统进行增值税管理，而金税系统是用发票进行管理的，例如：某人汇款发生手续费1元，银行为这1元开发票吗？征税吗？这1元又如何征？

增值税征管的挑战全面实施营改增之后，国税部门的工作量肯定大幅度增加，营改增行业资料数据的移交，征管的税收收入大幅度增加，国家税务局对接的工作量太大，能否有效对接等等。

迄今，改革方案、实施细则等尚未正式公布。新旧税负衔接，新旧征管体制衔接，低税率、征收率、免税的适用范围等，都是各界关注的焦点。5月1日即将全面实施的营改增工作，难度不可低估，改革必须进行下去，困难必须克服。正视可能的难题，确定多种应对预案，改革才可能更加顺利。

（编辑：唐芸）